[導讀]原政策要求企業享受加計扣除的優惠必須單獨設置研發費用專賬，否則不得享受優惠政策。
10月21日召開的國務院常務會議決定，完善研發費用加計扣除政策。11月2日，財政部、國家稅務總局、科技部就聯合下發了《關于完善研究開發費用稅前加計扣政策的通知》（財稅[2015]119號文（以下簡稱"119號文"），與原政策相比變化較多，可以享受優惠政策的企業范圍和研發項目也明顯增多。
作為企業財務人員，我更加關注到"會計核算與管理"，相比于國稅發[2008]116號和財稅[2013]70號文，有如下變化：
原政策要求企業享受加計扣除的優惠必須單獨設置研發費用專賬，否則不得享受優惠政策。
這次政策調整，只是要求按照國家財務會計制度要求，按照研發項目設置輔助帳，輔助賬比專用賬簡化得多，這樣對企業的核算管理更為簡化。
有人問，這個"專賬"和"輔助賬"是個什么東東？
因為在會計電算化逐步普及的時代，手工賬簿使用越來越少，大家使用的都是財務軟件中自帶的各種電子賬簿，有人找遍整個財務軟件也沒有找到"專賬"和"輔助賬"。雖然研發費用加計扣除政策新的操作辦法已經出臺，但是還是有人分不清這"專賬"和"輔助賬"以及如何設置。
一、賬簿的分類
賬簿按照性質和用途分類：日記賬、分類賬和備查賬。當然還有很多種分類方法，比如按形式、按格式等分類。
分類賬又可以分為總分類賬、明細分類賬。總分類賬簡稱總賬，明細分類賬又可分為三欄式明細賬、多欄式明細賬、數量金額明細賬、項目核算明細賬等。
備查賬有時又稱備查簿、臺賬等，是對日記賬和分類賬起補充作用的，主要用于登記在日記賬和分類賬未能登記和反映的經濟業務。
到此，大家應該明白了吧：輔助賬=備查賬！備查賬的內容可以保羅萬象，并不拘泥于會計記賬憑證的內容，因此與記賬憑證沒有一一對應的關系。
"專賬"呢？此處的"專賬"可以理解為專門核算研發費用的明細分類賬，且必須按照規定要求進行核算。
二、研發費用的"專賬"是怎么設置和核算的
一級科目和二級科目均是按照會計準則規定進行設置，三級科目則根據企業實際情況同時結合國稅發[2008]116號文、財稅[2013]70號文進行設置，核算項目就使用科研項目名稱或項目編號。看看這會計科目的設置，就知道有多復雜了！為什么要整這么復雜？因為國稅發[2008]116號文是有要求的，還要填寫報送《項目費用發生情況歸集表》，三級明細科目的名稱都是來自于這個歸集表。
發生研發支出時：
借：研發支出--費用化支出--XX費用（XX項目）
--資本化支出--XX費用（XX項目）
貸：銀行存款等
當期，將費用化支出轉入"管理費用"：
借：管理費用--研發費用
貸：研發支出--費用化支出--XX費用（XX項目）
進行所得稅年度申報和匯算清繳時，先按項目編制研究開發項目費用發生情況歸集表；然后按稅法規定計算研究開發費用的加計扣除金額。此步驟主要需要對會計核算的研發支出內容進行甄別，對于不屬于稅法規定可以加計扣除的項目，應該予以剔除。
在所得稅年度申報申請研究開發費用加計扣除時，向稅務機關提供下列報備資料：關于研究開發項目立項的決議文件、項目計劃書、組織編制文件（責任人、崗位、職責）和專業人員名單、項目費用預算、項目相關的合同或協議、項目費用發生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目鑒定意見書（按稅務機關要求）。
"專賬"核算研發費用，要求一個項目一個"專賬"，費用需要按照稅法規定的要求進行歸集并填寫《項目費用發生情況歸集表》，是很復雜的。當發生的支出有多個項目受益的，還要在不同項目之間進行分攤，比如總工程師參與多個項目的研發活動，則總工程師的工資就要在多個項目之前進行分攤，否則便不符合"專賬"核算的要求。
三、研發費用的"輔助賬"將怎么變化
如果按照本次119號文精神，新政策下的研發費用加計將不需要"專賬"，只要輔助賬就行。如果使用電算化核算且已經按照原政策進行了"專賬"核算的，也可以繼續保留原核算方式和會計明細科目，也是滿足新政策要求的。如果是原來沒有進行專賬核算或者新入圍研發費用加計扣除的行業，現在就要設置"輔助賬"就行。
那么，"輔助賬"怎么設置呢？
與原政策相比，我認為"研發支出"及其二級科目的"費用化支出"、"資本化支出"按照會計準則仍然應該予以保留，變化的主要是三級明細科目。三級明細科目的設置可以參照119號文件規定的"允許加計扣除的研發費用"的具體范圍所列舉的費用名稱來設置，這樣也最大限度保持了會計核算與稅法要求的一致性。
對于項目核算是否保留，已經是屬于企業自己的選擇了。如果不保留項目核算的，那么就建立一個分項目的備查簿--輔助賬。假如我們設置了一個"研發支出--費用化支出--人工費用"的科目，而沒有進行項目核算，那么當年所有項目發生的費用化人工費用都必然在這個科目下面，新政策下如果沒有進行項目核算的話，只需要在輔助賬上分項目注明就行了。
甚至，如果企業研發項目不多或費用發生頻率較低的，面對可以加計扣除的"其他相關費用"不想設置太多太復雜的會計科目核算，仍然可以按一般會計核算進行。比如研發人員為研發而發生的"差旅費"不想單獨設置會計科目，而仍然在"管理費用--差旅費"下面核算，此時只需要在輔助賬上按項目進行單獨登記一筆，也是滿足新政策規定的"設置輔助賬"。同樣，還有很多費用，比如"五險一金"等，如果在原政策情況下，就必須按照研發項目"專賬"核算，而在新政策情況下可以不用單獨設置這樣的會計科目了，只需要在"輔助賬"上歸集每個研發項目所分攤的費用就行了。
119號文新政策中去掉了"專門化"，比如研發用設備和儀器，沒有再強調"專門化"，這是符合企業實情的。企業設備和儀器可能既用于研發也用于生產經營，按照新政策只需要合理分攤歸集用于研發的折舊費就可以，并不需要改變原來的核算方式或折舊費計入的會計科目。
利用輔助賬進行研發支出的專門登記、歸集，也是一種分別核算，也是可以達到準確、合理歸集各項費用支出的。所以說，新政策簡化了會計核算。
因此，相對于原政策的"專賬"而言，研發支出的"輔助賬"就要簡單一些。但是，簡單并不意味著就是按規定核算。比如研發領用的原輔材料和生產領用的原輔材料必須從領料源頭處就要嚴格分開，領料單要分開，核算更要分開，不能領料單不分、核算也不分僅僅是在輔助賬上隨便的登記一筆XX項目研發耗用材料XX元。
所以，企業財務人員在對待研發支出加計扣除新政策時，一定要嚴格按照會計準則的規定核算，審慎地對待，對于研發支出和生產經營容易混淆的支出，反而應在一開始就"專賬"核算，降低后期稅務核查的稅務風險。因此，最好辦法是"專賬"與"輔助賬"相結合進行核算研發支出。
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